Φοροαπόψεις – 03/10/2024

Άτυπη δωρεά – βάρος απόδειξης φορολογικής αρχής

Στο πλαίσιο της υπ’ αριθ. 1590/2024 απόφασης ΔΕΔ (Αθήνα), κρίθηκε το κατά πόσον η φορολογική αρχή απέδειξε το πόρισμά της περί άτυπης δωρεάς. Συγκεκριμένα, με αφορμή τραπεζικές κινήσεις μεταφοράς στον λογαριασμού φορολογούμενου, ο έλεγχος καταλόγισε φόρο δωρεάς, αν και ο φορολογούμενος επικαλέστηκε ότι αποτελούσε επιστροφή άτυπου δανείου. Προς απόδειξη προσκόμισε τραπεζικό παραστατικό για την τραπεζική μεταφορά του ποσού από τον λογαριασμού του, ωστόσο η ελεγκτική αρχή το απέρριψε αφενός επειδή ήταν απλό αντίγραφο που εκδόθηκε προ δεκαπεντετίας και αφετέρου επειδή δεν συνοδευόταν από περαιτέρω στοιχεία αναφορικά με τυχόν λοιπές συναλλαγές μεταξύ των εμπλεκόμενων προσώπων.

Η ΔΕΔ έκανε δεκτή την ενδικοφανή προσφυγή, καθώς αφενός ο έλεγχος  είχε  τη  δυνατότητα να  ελέγξει  τη  γνησιότητα  του αποδεικτικού υποβάλλοντας  σχετικό ερώτημα στην εκδότρια τράπεζα και αφετέρου ο έλεγχος δεν  απέδειξε  ότι  το  ποσό  της  ταμειακής  διευκόλυνσης  επιστράφηκε σε χρόνο προγενέστερο.

Στο πλαίσιο αυτό κρίθηκε από την ΔΕΔ ότι  δεν  εχώρησε  άτυπη  δωρεά  χρημάτων, αφού για την τεκμηρίωση της χρηματικής δωρεάς δεν αρκεί  η  μεταφορά  χρημάτων  μεταξύ  τραπεζικών  λογαριασμών  αλλά  απαιτείται  η  απόδειξη της χαριστικής  αιτίας  της  συναλλαγής,  ήτοι  ότι  αυτή  έγινε  με  τη  συμφωνία  των  μερών  χωρίς αντάλλαγμα.

Δανεισμός μεταξύ ημεδαπής και αλλοδαπής εταιρείας

• Για συμβάσεις που συνάπτονται έως και 30.9.2024: Υπόκεινται σε τέλος χαρτοσήμου δάνειο, εφόσον το δάνειο εκτελείται στην Ελλάδα. Ως εκτέλεση δανείου, νοείται η παράδοση του δανείσματος από τον δανειστή στον οφειλέτη να γίνεται στην Ελλάδα, ανεξάρτητα αν αυτό (το δάνεισμα) κατατίθεται σε αλλοδαπή τράπεζα για να εμβασθεί στην Ελλάδα
• Για συμβάσεις που συνάπτονται από 30.9.2024: Ισχύει ο ν. 5135/2024 (ψηφιακό τέλος συναλλαγών) που επέφερε αλλαγές ως προς το θέμα αυτό και, πλέον, υπόκεινται σε ψηφιακό τέλος συναλλαγής, καθώς με βάση το άρθρο 3 παρ. 1 του νόμου ορίζεται ότι: «Επιβάλλεται φόρος με την ονομασία «Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής» (…) όταν τουλάχιστον ένα από τα συναλλασσόμενα μέρη αα) έχει φορολογική κατοικία στην Ελλάδα ή αβ) έχει μόνιμη εγκατάσταση, κατά την έννοια του άρθρου 6 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Κ.Φ.Ε., ν. 4172/2013, Α’ 167) στην Ελλάδα, αν η συναλλαγή συνδέεται με τη δραστηριότητα της μόνιμης εγκατάστασης στην Ελλάδα».

 Φυσικό Πρόσωπο που πραγματοποιεί βραχυχρόνιες μισθώσεις έως δύο (2) ακινήτων

Το εισόδημα που αποκτάται, από φυσικά πρόσωπα, από τη βραχυχρόνια μίσθωση μέχρι δύο (2) ακινήτων εφόσον τα ακίνητα εκμισθώνονται επιπλωμένα, χωρίς την παροχή οποιασδήποτε υπηρεσίας πλην της παροχής κλινοσκεπασμάτων:

είναι εισόδημα από ακίνητη περιουσία και

εφαρμόζονται το άρθρο 39 και η παρ. 4 του άρθρου 40 του ν. 4172/2013 (Α’ 240).

Επισημαίνεται ότι το εισόδημα που αποκτάται με τον παραπάνω τρόπο, φορολογείται σε κάθε περίπτωση ως εισόδημα από ακίνητα και όχι ως εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα (άρ. 39 ΚΦΕ).

Σε περίπτωση που το φυσικό πρόσωπο υποβάλει δήλωση έναρξης εργασιών, με έναν από τους Κωδικούς Αριθμούς Δραστηριοτήτων (ΚΑΔ) που αφορούν σε βραχυχρόνια μίσθωση και δεν πληρούται η προϋπόθεση της εκμετάλλευσης τριών (3) ακινήτων και άνω και της παροχής πρόσθετων υπηρεσιών (πλην την παροχής κλινοσκεπασμάτων), τότε δεν τυγχάνουν εφαρμογής οι διατάξεις περί φορολόγησης των σχετικών εσόδων ως εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα υπαγόμενο σε ΦΠΑ 13% (περ. α’, παρ. 2, άρ 8 Κώδικα ΦΠΑ και άρ. 39Α ΚΦΕ). Ως εκ τούτου, τα σχετικά μισθώματα απαλλάσσονται από τον ΦΠΑ και φορολογούνται ως εισόδημα από ακίνητη περιουσία.

Δείτε τις Φοροαπόψεις και στo Capital

Η επιστημονική ομάδα της ΑΡΤΙΟΝ

Με την επιμέλεια του κυρίου Γεώργιου Δαλιάνη

Το ανωτέρω κείμενο έχει ενημερωτικό χαρακτήρα και σε καμία περίπτωση δεν υποκαθιστά τις εξειδικευμένες συμβουλευτικές υπηρεσίες.

Για περισσότερες πληροφορίες μπορείτε να απευθυνθείτε στην ARTION Α.Ε. (Πουρνάρα 9 Μαρούσι | +30 210 6009062 |  www.artion.gr).